2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試問題解答教材問題二［審計(jì)］

　　問：教材259頁“（二）”中提到，當(dāng)遇到不可見因素，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在預(yù)定日期對(duì)企業(yè)實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。這里如果改為“對(duì)改變后的存貨監(jiān)盤日與報(bào)表日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試”是不是更好？

　　答：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)一存貨監(jiān)盤》的規(guī)定，如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由此可見，如果另行存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試預(yù)定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的交易；如果另擇日期進(jìn)行存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試另行擇定的日期與測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易。

　　問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司有錯(cuò)誤或舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，對(duì)嗎？

　　答：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。如果確實(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是偶發(fā)性事件還是系統(tǒng)性事件，是獨(dú)立事件還是系列事件，是局部事件還是整體事件。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然會(huì)通過實(shí)施更多的審計(jì)程序予以證實(shí)。

　　問：穿行測(cè)試是不是也是控制測(cè)試的一種方法？只不過它所執(zhí)行的時(shí)間是在了解階段實(shí)施的？

　　答：觀察、檢查、詢問、重新執(zhí)行等，都是了解和測(cè)試內(nèi)部控制的方法。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，可以觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)，閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備，追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。由此可見，穿行測(cè)試只是審計(jì)方法的具體運(yùn)用。

　　問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有責(zé)任查出報(bào)表中所有的違法行為，還是僅查出重大的違法行為即可？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見而事實(shí)上被審計(jì)單位存在違法行為，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任？如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征求了律師的意見后，是否可以取消業(yè)務(wù)約定？此外，違法行為與注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行保密職責(zé)有何關(guān)系？

　　答：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)～違反法規(guī)行為》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。但由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能將嚴(yán)重和直接影響報(bào)表的違反法規(guī)行為合理發(fā)現(xiàn)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見而事實(shí)上被審計(jì)單位存在違法行為，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出現(xiàn)失敗。出現(xiàn)審計(jì)失敗并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要承擔(dān)法律責(zé)任，主要著眼于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，是否做到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知管理當(dāng)局。當(dāng)懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及違法行為，或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取適當(dāng)措施，必要時(shí)，可征求律師意見或解除約定。

　　關(guān)于保密責(zé)任，根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。只有在以下情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　問：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是同比關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高所需審計(jì)證據(jù)就越多。但如果可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，是不是所需審計(jì)證據(jù)會(huì)很少呢？

　　答：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了防止出現(xiàn)審計(jì)失敗，往往把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定在一個(gè)較低的水平，如5％。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦確定，整個(gè)審計(jì)工作都圍繞控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（即錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越要通過實(shí)施審計(jì)程序降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以確保已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)可能性不超過預(yù)先確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨意確定的，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所防止出現(xiàn)審計(jì)失敗的策略。